1. Передача денежных средств благотворительному фонду не признается объектом обложения НДС. Организация вправе учесть в составе внереализационных расходов сумму такого пожертвования, если передача денежных средств производится благотворительному фонду (НКО), включенному в один из реестров, указанных в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, в размере не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. 

2. Безвозмездная передача медицинского оборудования муниципальному медицинскому учреждению не является объектом обложения НДС с 1 января 2020 года при условии, что такое оборудование предназначено для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. При этом НДС, предъявленный поставщиками оборудования, передающая организация вправе принять к вычету. 

Расходы на приобретение такого медицинского оборудования при передаче муниципальному медицинскому учреждению можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. 

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. 

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков) установлен в ст. 265 НК РФ и является открытым. Это значит, что в составе внереализационных расходов можно учесть те затраты, которые прямо не поименованы в НК РФ. Исключением являются не учитываемые при налогообложении расходы, которые перечислены в ст. 270 НК РФ. 

В общем случае стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ). 

Согласно п. 34 ст. 270 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (далее - Закон N 172-ФЗ)) не учитываются при налогообложении расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, за исключением целевых отчислений, произведенных в соответствии с пп.пп. 19.5 и 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ. 

1. Законом N 172-ФЗ п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.6, согласно которому с 1 января 2020 года (письмо Минфина России от 27.08.2020 N 03-03-07/75341) к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного социально ориентированным НКО, включенным в реестр социально ориентированных НКО, которые с 2017 года являются: 

- получателями грантов Президента РФ (по результатам конкурсов, проведенных Фондом - оператором президентских грантов по развитию гражданского общества); 

- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых федеральными органами исполнительной власти; 

- получателями субсидий и грантов в рамках программ, реализуемых органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, исполнителями общественно полезных услуг, поставщиками социальных услуг. 

Кроме того, согласно названной норме в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного иным НКО, включенным в реестр НКО, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

Таким образом, если в данной ситуации организация передает денежные средства НКО, включенной в соответствующие реестры, указанные в пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, то организация вправе учесть сумму передаваемых денежных средств при налогообложении прибыли. В ином случае такая сумма в составе расходов при налогообложении прибыли не учитывается. 

При этом такие расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем одного процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (последний абзац пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 28.08.2020 N 03-03-06/1/75734, от 24.08.2020 N 01-02-02/03-74241). 

2. Также Законом N 172-ФЗ п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.5, согласно которому к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. 

Таким образом, расходы в виде стоимости медицинского оборудования, переданного муниципальному медицинскому учреждению, для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, учитываются в составе внереализационных расходов. При этом ограничения по сумме таких расходов пп. 19.5 п. 1 ст. 265 НК РФ (в отличие от пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ) не установлены. 

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли произведенные организацией расходы должны быть в том числе документально подтверждены. Документальным подтверждением рассматриваемых расходов, на наш взгляд, могут быть договоры пожертвования, акты приема - передачи (для случая передачи имущества), платежное поручение (для случая передачи денежных средств). 

В данной ситуации в договоре пожертвования, заключенном с медицинским учреждением, указано, что имущество передается для использования по назначению. Непосредственно цели использования такого имущества в договоре не указаны. 

На наш взгляд, в целях предотвращения налоговых рисков к договору пожертвования целесообразно заключить дополнительное соглашение, в котором можно указать, что передаваемое имущество предназначено для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции. 

Расходы, указанные в пп.пп. 19.5, 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ, признаются в целях налогообложения прибыли организаций на дату передачи денежных средств (имущества) (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 25.08.2020 N 03-03-05/74537). 

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. 

В целях исчисления НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). 

1. В целях применения главы 21 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). 

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). 

Следовательно, передача на расчетный счет благотворительной организации денежных средств не признается объектом обложения НДС. 

2. В отношении безвозмездной передачи медицинского оборудования муниципальному медицинскому учреждению отметим следующее. 

Законом N 172-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен подпунктом 5.1, согласно которому не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, органам государственной власти и управления и (или) органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП. 

Следовательно, передача муниципальному медицинскому учреждению имущества, предназначенного для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции не является объектом обложения НДС. 

При этом НДС, предъявленный поставщиками при приобретении такого безвозмездно передаваемого медицинскому учреждению имущества, можно принять к вычету и не восстанавливать при передаче. Это следует из п. 2.3 ст. 171, абзаца первого пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (письмо Минфина России от 19.06.2020 N 03-03-06/3/53261). 

Как было отмечено выше, в целях предотвращения разногласий целесообразно заключить дополнительное соглашение, из которого будет следовать, что передаваемое имущество предназначено для использования в целях предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции.