Некоммерческая организация в данном случае имеет право признать в налоговом учете расходы в виде стартовых (спортивных) взносов, осуществляемые за счет поступлений от коммерческой деятельности в части, относящейся к такой деятельности. Распределение расходов между некоммерческой и коммерческой деятельностью осуществляется пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль (далее - Налог) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ). 

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях определения налоговых обязательств по Налогу налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные (экономически оправданные, выраженные в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). 

На наш взгляд, прямых норм, позволяющих налогоплательщикам учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли затраты в виде стартовых (спортивных) взносов для участия в соревнованиях, главой 25 НК РФ не предусмотрено. 

В то же время перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, носит открытый характер (смотрите, например, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это означает, что при расчете налоговой базы по Налогу могут учитываться любые произведенные налогоплательщиком затраты, не поименованные в ст. 270 НК РФ, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. 

Анализируемые затраты в ст. 270 НК РФ прямо не поименованы, поэтому считаем, что они могут быть признаны при расчете налогооблагаемой прибыли, если удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. 

Из определений КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П, постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что основным критерием признания затрат обоснованными (экономически оправданными) является их осуществление для деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. 

Стартовые (спортивные) взносы в данном случае уплачиваются некоммерческой организацией для участия в спортивных соревнованиях в рамках целей своего создания. Наряду с этим такое участие позволяет некоммерческой организации получать доходы от оказания рекламных услуг, подлежащие признанию в налоговом учете (дополнительно смотрите письма Минфина России от 21.02.2019 N 03-03-06/3/11426, от 16.11.2018 N 03-03-07/82821), являющиеся главным источников финансирования ее деятельности. На наш взгляд, в такой ситуации прослеживается взаимосвязь анализируемых затрат как с некоммерческой деятельностью организации, так и с деятельностью, направленной на получение дохода, что создает предпосылки для признания данных затрат в налоговом учете в части, относящейся к коммерческой деятельности. 

Пункт 1 ст. 272 НК РФ устанавливает, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Полагаем, что при определении доли расходов на уплату стартовых (спортивных) взносов, относящихся к деятельности по оказанию рекламных услуг, подлежащих признанию в налоговом учете, некоммерческая организация может воспользоваться данным правилом. 

При этом нужно учитывать, что финансовое ведомство исходит из невозможности признания при расчете налоговой базы по Налогу расходов, произведенных некоммерческими организациями за счет средств целевых поступлений, поименованных в п. 2 ст. 251 НК РФ (в частности, членских взносов, пожертвований). Указанные налогоплательщики вправе учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли только те расходы, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы подлежат признанию в налоговом учете (письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-07/80304, от 07.09.2018 N 03-03-06/3/64002). 

То есть приведенная позиция является справедливой в случае, если стартовые (спортивные) взносы уплачиваются некоммерческой организацией за счет доходов, полученных от коммерческой деятельности (смотрите также письма Минфина России от 13.02.2018 N 03-03-06/1/8532, от 23.01.2015 N 03-03-06/4/2051). 

Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным рассматриваемой ситуациям нами не обнаружено. Выраженная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключено, что налоговый орган при проверке будет придерживаться иного мнения. Для более объективной оценки налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу непосредственно в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).