В соответствии с п. 1 ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческая организация (НКО) представляет собой юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющее полученную прибыль между участниками.

   На основании п. 1 ст. 24 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующих целям деятельности некоммерческой организации, которые предусмотрены ее учредительными документами.

   В силу п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

   Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

   Согласно п. 3 ст. 24 Закона N 7-ФЗ некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности. Следовательно, НКО вправе принимать участие в ООО (приобрести 100% долю). Вместе с тем, такая деятельность НКО на основании норм действующего законодательства является предпринимательской. Порядок определения доходов при УСН установлен в ст. 346.15 НК РФ.

   Он применяется всеми налогоплательщиками, находящимися на УСН, в том числе и НКО. В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Как следует из п. 2 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

   К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

   При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. При этом, перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности также определен п. 2 ст. 251 НК РФ и носит закрытый характер. На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

   При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Перечень доходов в виде целевого финансирования, установленный пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, также носит закрытый характер.

   Полагаем, что положения п. 2 ст. 251 НК РФ, а также пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, в рассматриваемой ситуации неприменимы. Аналогичной позиции придерживается и контролирующее ведомство. Смотрите письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-06/3/51110, а также письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/3/54309.

Ответ подготовил: