Некоммерческая организация (далее - НКО) - журналистский фонд применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". НКО (фонд) приобретает 100% долю в ООО.
Утрачивает ли НКО право применения упрощенной системы налогообложения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение некоммерческой организацией (НКО) - фондом доли (100%) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО) не является основанием для утраты фондом права применения упрощенной системы налогообложения при соблюдении установленных критериев для применения упрощенной системы налогообложения.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются, в частности, организации, в том числе и некоммерческие, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Следует отметить, что данный перечень является исчерпывающим (письма Минфина России от 11.03.2010 N 03-11-11/46, от 04.05.2009 N 03-11-06/2/76, УФНС России по г. Москве от 04.06.2010 N 20-14/2/059095@).
Ведение любой деятельности, не упомянутой в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не препятствует применению упрощенной системы налогообложения.
Так, налогоплательщик утратит право на применение упрощенной системы налогообложения, например, в случаях:
- создания филиалов и/или представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- превышения средней численности работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- превышения остаточной стоимости основных средств (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Также в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-06/2/243).
При этом имеется в виду совокупная доля участия всех организаций-учредителей, а не каждого из них.
Данный критерий применяется в отношении той организации, в которой другие организации имеют долю участия.
Как следует из п.п. 3, 4 ст. 346.12 НК РФ, факт участия организации, в том числе НКО (фонда), применяющей упрощенную систему налогообложения, в уставном капитале другого юридического лица (ООО) не имеет правового значения для целей применения упрощенной системы налогообложения организацией-участником (учредителем).
В связи с чем считаем, что факт приобретения доли (в том числе и 100-процентной) в уставном капитале другой организации (ООО) не влияет на возможность применения учредителем упрощенной системы налогообложения.
Соответственно, организация-учредитель может продолжать применять упрощенную систему налогообложения.
При этом следует учитывать, что деятельность НКО по приобретению доли участия в других организациях является предпринимательской на основании положений ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
Денежные средства, полученные НКО и направленные на приобретение доли участия в ООО, учитываются в составе доходов, облагаемых по упрощенной системе налогообложения, на основании положений ст. 346.15 НК РФ. Смотрите также письмо Минфина России от 01.09.2016 N 03-03-06/3/51110, а также письмо Минфина России от 16.09.2016 N 03-03-06/3/54309.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и переходят на иную систему налогообложения в случае, в частности если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей.
С учетом вышесказанного НКО (фонду) следует учитывать указанное ограничение, при осуществлении сделки по приобретению доли участия в другой организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия
Ответ прошел контроль качества
© 2020 - Общенациональный союз некоммерческих организаций